公司亏了钱，多数老板记住的是”亏损可以弥补五年”。这句话只说对了一半，而且漏掉的部分最容易出事：这里的亏损是税务口径的亏损，不是账上那个红字；没做年度申报的年份，亏损直接作废；特殊行业能补十年，但资格要连着。

一、五年是常态，十年是例外

《企业所得税法》第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。

十年只有两类主体能享受：高新技术企业和科技型中小企业。依据是财税〔2018〕76号，当年具备资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。

两个细节要盯住：

• 十年是从亏损年度算起的连续年度，中间断一年，后面的年度照样计时，不重新起算；
• 资格是逐年认定的。某一年高新资格没续上，那一年往前结转的亏损就回到五年规则。

二、能弥补的是税务亏损，不是账面亏损

会计上的亏损是利润表算出来的，税务上的亏损是应纳税所得额为负数的金额。两者常有差距：

差异来源	举例
超限额支出	业务招待费超60%或5‰部分，调增
不得扣除项目	罚款、赞助支出、与经营无关支出，调增
加计扣除	研发费用加计扣除，调减
免税收入	国债利息，调减
资产折旧差异	会计年限短于税法最低年限，调增

结果是：账面亏100万，税务口径可能只亏70万，也可能亏120万。弥补的是后者。

用账面亏损去算能抵多少，是最常见的误判，尤其在做过加计扣除的企业里，差距能到几十万。

三、三个前提，缺一个就白亏

第一，亏损年度必须完成汇算清缴申报。 没申报的年度，视同放弃，亏损不能结转。有些小公司创业初期连续亏损，觉得”反正没税”就不申报，等到盈利那年想弥补，系统里没有那条记录，一分都抵不了。

第二，先亏先补，不能挑年度。 弥补顺序按亏损年度先后，不能选金额大的先补。这条在系统里是强制的，手工测算时容易算错。

第三，亏损额要经得起核对。 亏损年度的申报表、账务、凭证要能对应。亏损年度被查补收入，处理方式是按国家税务总局公告2010年第20号：查增的应纳税所得额，允许弥补以前年度亏损，弥补后仍有余额的，再按规定计算税款和罚款。

四、重组与分立合并的特殊规则

企业重组适用一般性税务处理的，被合并企业的亏损不得结转到合并企业弥补；适用特殊性税务处理的，可按财税〔2009〕59号规定的限额结转：可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。

分立同理。这条在实际操作里经常被忽略——收购一家亏损公司，本以为能拿亏损抵税，签完才发现走的是应税重组，亏损带不过来。

五、容易踩空的四个地方

1. 以为亏损可以无限期挂着。 五年一过，没用完的部分作废，不提醒、不延期。
2. 把会计亏损当可弥补亏损。 差额来源没逐项调整，算出来的数不能用。
3. 漏做汇算清缴。 亏损年度不申报，等于自愿放弃结转资格。
4. 高新资格断档。 十年变五年，且不重新起算。

六、账上怎么留证据

亏损年度的资料要单独归档，别混在平时的凭证盒里。至少四样：《企业所得税年度纳税申报表》中的 A106000《企业所得税弥补亏损明细表》、同年度财务报表、研发费用辅助账（有加计扣除的年度）、高新证书或科技型中小企业入库编号。

这四样是证明”亏损真实存在且可结转”的基础。等到第五年要用的时候，再回头翻五年前的凭证，成本比当初归档高得多。

七、一张表看清算

主体类型	结转年限	依据
一般企业	5年	企业所得税法第十八条
高新技术企业	10年	财税〔2018〕76号
科技型中小企业	10年	财税〔2018〕76号
合并（一般性税务处理）	不得结转	财税〔2009〕59号
合并（特殊性税务处理）	按限额结转	财税〔2009〕59号

常见问题

亏损弥补的五年怎么算，从哪一年开始？

从亏损年度的次年起连续计算五个纳税年度。比如2021年度亏损，可弥补年度是2022到2026年，2027年及以后就不能再用2021年的亏损。

公司一直没做汇算清缴，以前的亏损还能用吗？

不能。未申报的年度，亏损不进入系统，无法结转弥补。部分情况下可以做补充申报，但是否受理、能否追溯，取决于属地税务机关对逾期申报的处理口径，不是必然能补。

高新技术企业的十年亏损弥补，需要每年都具备资格吗？

需要。优惠是按年度判定的。某一年不具备高新资格，那一年以及之后可结转的年限就按五年规则执行。资格连续性比资格本身更重要。

亏损年度被查出少计收入，亏损变小了，怎么处理？

按2010年第20号公告，查增的所得先允许弥补以前年度亏损，弥补后有余额的，再计算补缴税款和罚款。也就是说，不会因为被查就直接把以前年度的亏损抹掉。

实务上的一个提醒

有个做软件的客户，前三年连续亏损，累计税务亏损两百多万。第三年忙于融资，汇算清缴拖到年底才补，中间有一年干脆没报。第五年开始盈利，想用亏损抵，系统里只剩两年的额度。

这一下的差额，远超过当年请人做汇算的钱。亏损弥补这件事的特点是：它在你不需要的时候毫无存在感，等你需要的时候，能不能用取决于三年前有没有按时申报。

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本文依据现行公开规定梳理，具体执行以主管税务机关现行口径为准。

亏损结转的年限、口径和资格，每年都要重新确认一次，断一年就少一年。企业如需在汇算前把可弥补亏损理清，可联系中顺合德企业服务（深圳）有限公司咨询对应方案。公司承接全国业务，深圳、广州、东莞、中山、佛山、惠州设有本地服务团队。